Publicado y traducido por la firma Winter – Dávila & Associés
París, 15 de diciembre de 2022.

Autor : Loïc Soubeyran-Viotto

Abogado desde 2017, Loïc Soubeyran-Viotto posee un Magistère de Juriste d’Affaires DJCE y un Certificat d’Etudes Spécialisées en droit fiscal obtenidos en la Universidad de Montpellier, así como un Máster 2 Droit notarial por la Universidad de París-Dauphine.

Tras haber trabajado como abogado fiscalista para los bufetes Aramis y CMS Francis Lefebvre de París, creó su propio bufete en asociación con el bufete notarial Chassaint & Cerclé de París.

Paralelamente a su práctica profesional, Loïc imparte clases de fiscalidad internacional en la Universidad de Montpellier. Es miembro del Institut des Avocats Conseils Fiscaux (IACF), del Rugby Club du Palais y domina el inglés.

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Recordemos que tras la final ganada por Les Bleus contra Croacia en 2018, Adil Rami había interrumpido el discurso de felicitación del presidente Emmanuel Macron, quien anunció “quería darles las gracias de todo corazón”, añadiendo “¡por los impuestos!”. El ex defensa del Olympique de Marsella no sólo estaba bien inspirado, sino también, al parecer, bien informado sobre la fiscalidad de las primas pagadas por la Federación Francesa de Fútbol. Pues bien, sobre este tema vamos a hablar en el presente artículo, tomando como ejemplo el Mundial de Fútbol de 2022 en Qatar.

1- Jugadores domiciliados fiscalmente en Francia en 2022

Según la legislación fiscal francesa, el principio es sencillo: las personas físicas con residencia fiscal en Francia están sujetas al impuesto sobre la renta en Francia por todos sus ingresos, tanto de fuente francesa como extranjera, lo que se conoce como una obligación tributaria “ilimitada”. El criterio de la nacionalidad del contribuyente no influye en la deuda tributaria en Francia.

Se considera que una persona está domiciliada fiscalmente en Francia si cumple una de las siguientes condiciones alternativas establecidas en el artículo 4 B del Código General de Impuestos francés (CGI):

  • Tiene su domicilio en Francia o su residencia principal;
  • Desarrolla su actividad profesional en Francia;
  • Tiene el centro de sus intereses vitales en Francia.

A título ilustrativo, Lionel Messi, cuya familia vive en París y que ejerce su actividad profesional en Francia, se considera domiciliado fiscalmente en Francia y, en principio, tributa en Francia por su renta mundial.

No obstante, el rigor del principio de derecho interno de la imposición mundial debe matizarse a la luz de los convenios fiscales celebrados por Francia con otros países, destinados a eliminar la doble imposición, ya que la norma de derecho internacional prevalece sobre el derecho interno.

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A este respecto, el artículo 13 del convenio fiscal firmado entre Francia y Qatar el 4 de diciembre de 1990, basado en el modelo de convenio fiscal de la OCDE, establece que, en caso de misión temporal en el extranjero, los salarios siguen siendo imponibles en el Estado de residencia (y, por consiguiente, eluden la imposición en el Estado de origen (es decir, el Estado donde se ejerce la actividad) si se cumplen las tres condiciones siguientes:

  • El trabajador permanece en el Estado de origen durante un período (o períodos) que no exceda en total de 183 días en cualquier período de 12 meses que comience o termine en el ejercicio fiscal pertinente;
  • Su remuneración es abonada por un empleador no residente en el Estado de origen, o por cuenta de éste; y
  • El coste de dicha remuneración no es soportado por un establecimiento permanente del empresario en el Estado de origen.

En ese sentido, los jugadores domiciliados fiscalmente en Francia y seleccionados para el Mundial de 2022 no deben cumplir ninguna de estas condiciones. Por consiguiente, las primas abonadas a estos jugadores por sus federaciones y, en particular, por la Federación Francesa de Fútbol (FFF), deberían tributar en Francia al tipo del impuesto sobre la renta del 45% y a la contribución excepcional sobre las rentas elevadas a un tipo del 3 al 4%.

Según informaciones publicadas [1] , los jugadores de la selección francesa podrían recibir una prima de 402.000 euros en caso de victoria en la final del Mundial de Qatar, lo que supondría una cantidad de 177.000 euros por jugador domiciliado fiscalmente en Francia a efectos del impuesto sobre la renta únicamente en 2022 (las cotizaciones a la seguridad social son adicionales). No obstante, hay que tener en cuenta que los ingresos por patrocinio reciben un tratamiento diferente.

Ministerio francés de Economía, Hacienda y Soberanía Industrial y Digital. Foto: economie.gouv.fr

2- Jugadores domiciliados fuera de Francia a efectos fiscales en 2022

Los jugadores no residentes en Francia no deberían estar sujetos a ninguna retención fiscal en Francia en caso de pago de primas por parte de la FFF.

En efecto, el artículo 182 A del CGI sólo cubre los sueldos, salarios, pensiones y rentas vitalicias, de fuente francesa, abonados a personas que no tengan su domicilio fiscal en Francia. Según la doctrina administrativa (BOI-IR-DOMIC-10-20-10 nº 30 de 28 de diciembre de 2018), en el caso de sueldos y salarios, todas las cantidades y prestaciones asignadas o proporcionadas al empleado con motivo o en consideración de su trabajo o función en Francia están sujetas a retención a cuenta. Por lo tanto, la noción de “sueldos y salarios de origen francés” sólo se aplica al trabajo (o a una función) realizado en Francia y no al trabajo realizado en el extranjero pero remunerado desde Francia.

Del mismo modo, el artículo 182 B del CGI no puede aplicarse al caso de jugadores residentes en el extranjero y remunerados por una prestación deportiva en Qatar. En efecto, el apartado d) de este artículo se refiere a los servicios deportivos prestados o utilizados en Francia, es decir, los que se realizan materialmente en ese país, lo que no ocurre en este caso. Por otra parte, no puede considerarse que los servicios se utilizaran efectivamente en Francia, en la medida en que el pago de las primas sólo representa una prima de partido, con exclusión de cualquier remuneración por patrocinio o por la concesión de derechos de difusión audiovisual, por ejemplo.

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3- La selección francesa y Marruecos, favoritas del Tesoro Público Francés

Como puede ver, sólo los jugadores domiciliados fiscalmente en Francia estarán sujetos al impuesto sobre la renta y a los impuestos adicionales en Francia. En ese sentido, teniendo en cuenta que Francia y Marruecos son las naciones con más jugadores en esta categoría [2] , la victoria en la final de la Copa Mundial de 2022 de cualquiera de los dos países,  podría haber sido muy bien acogida por el Tesoro Público.

No obstante, teniendo en cuenta que a la fecha de redacción del presentre artículo, la final será entre Francia y Argentina, el Tesoro Público Francés apoyará a su equipo por amor a su país pero también por las grandes cantidades de tributos que podría recaudar.

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AVISO LEGAL: Este artículo ha sido preparado sólo con fines informativos. No es un sustituto de asesoramiento legal dirigido a circunstancias particulares. No debe tomar o abstenerse de tomar cualquier acción legal basada en la información contenida sin primero buscar asesoramiento profesional, individualizado basado en sus propias circunstancias. La contratación de un abogado es una decisión importante que no debe basarse solamente en anuncios.


[1] https://www.lequipe.fr/Football/Article/Coupe-du-monde-2022-une-prime-de-plus-de-400-000-euros-chacun-en-cas-de-victoire-pour-les-bleus/1338987

[2] Países con jugadores domiciliados fiscalmente en Francia que pudieron haber llegado a la final:

  • Argentina (2) : Nicolas Tagliafico (Olympique Lyonnais) et Lionel Messi (Paris Saint-Germain) ;
  • Croacia (1) : Lovro Majer (Stade Rennais) ;
  • Francia (6) : Steve Mandanda (Stade Rennais), Axel Disasi, Youssouf Fofana (Association sportive de Monaco Football Club), Jordan Veretout, Mattéo Guendouzi (Olympique de Marseille), Kylian Mbappé (Paris Saint-Germain) ;
  • Marruecos (5) : Achraf Dari (Stade Brestois 29), Achraf Hakimi (Paris Saint-Germain), Azzedine Ounahi, Sofiane Boufal (Angers Sporting Club de l’Ouest), Zakaria Aboukhlal (Toulouse Football Club).

Este artículo ha sido publicado por la firma Winter – Dávila & Associés, sociedad con sede principal en París, compuesta de abogados en Francia que hablan español, especializados en arbitraje internacional, derecho corporativo, derecho deportivo  y representación en general.

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